售后回购业务增值税与所得税的处理

1. 售后回购业务增值税与所得税的处理

一般情况下，售后回购交易属于融资交易，商品的所有权上的主要风险和报酬没有转移，不应确认收入；没有收入，自然也就涉及不到所得税的处理。但是回购价格大于原来售价的差额，应在回购期间按期计提利息，记入财务费用。
签订合同时：
借：银行存款
  贷：应交税金-应交增值税（销）
     其他应付款
回购的差额：
借：财务费用
贷：其他应付款
回购商品时：
借：应交税金-应交增值税（进）
   财务费用
   其他应付款
贷：银行存款

2. 售后回购的增值税会计应该怎样处理

　　如，甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率均为17%。甲公司应融资需要，于2012年7月1日将其生产的一批商品销售给乙公司，销售价格为500万元(不含增值税)，商品成本为420万元，商品已发出，款项已收到。按照销售协议约定，甲公司应于2012年12月31日将所售商品购回，回购价为530万元(不含增值税)。根据上述交易，甲公司应做如下会计分录：
　　(1)回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务费用，则每月计提利息费用5万元。
　　借：财务费用
50000
　　贷：其他应付款
50000。
　　(2)12月31日，回购商品时
　　借：其他应付款
5300000
　　应交税费——应交增值税(进项税额)
901000
　　贷：银行存款
6201000
　　借：库存商品
4200000
　　贷：发出商品
4200000。
　　(3)7月1日，发出商品时：
　　借：银行存款
5850000
　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)
850000
　　其他应付款
5000000
　　借：发出商品
4200000
　　贷：库存商品
4200000。
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3. 售后回购业务会计与税法处理差异

售后回购，是指销货方在售出商品后，在一定的期间内，按照合同的有关规定又将其售出的商品购回的一种交易方式。从这个定义来看，售后回购旨在为企业筹集资金，那么，企业在售出商品、回购商品两个环节是应该按照销售和采购进行账务处理呢，还是按融资业务进行账务处理？主要是看该业务是否符合《企业会计准则——收入》确认的条件。即收入确认必须同时符合下列四个条件：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；三是与交易相关的经济利益能够流入企业；四是相关的收入和成本能够可靠的计量。将售后回购业务对照上述四个条件，明显看出该业务与收入确认的第二个条件不符，因此，在会计实践中，对售后回购业务一般不应该确认收入。 
　　二、售后回购的会计处理 
　　根据“实质重于形式”的会计核算原则，售后回购业务应视同融资业务进行账务处理。企业在反映售后回购业务时，应设置“待转库存商品差价”科目，核算企业在附有购回协议的销售方式下，发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额。 
　　例如：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2004年11月1日甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额17万元。协议规定，甲公司应在2005年3月31日将所有的商品购回，回购价格为110万元。商品已发出，货款已收到。假定：（1）该商品的实际成本为80万元；（2）除增值税外不考虑其他相关税费。 
　　甲公司的会计处理如下： 
　　1发出商品时： 
　　借：银行存款1170000 
  　　　贷：库存商品800000 
    　　　　应缴税金——应缴增值税（销项税额）170000 
  　　　　　待转库存商品差价200000 
　　2由于回购价格大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。这样做的理由是，此种售后回购本质上属于一种融资交易，回购价格大于原价的差额相当于融资费用，因而应在计提时直接计入当期财务费用。 
　　每月应计提的利息费用为2万元（100000元/5个月），会计分录如下：
　　借：财务费用20000 
  　　　贷：待转库存商品差价20000 
　　2005年3月31日甲公司购回2004年11月1日销售的商品，增值税专用发票上注明的商品价款为1100000元，增值税额187000元， 
　　借：物质采购（或库存商品等）1100000 
        应缴税金——应缴增值税（进项税额）187000 
        贷：银行存款（或应付账款等） 1287000 
　　借：待转库存商品差价80000 
  　　　财务费用20000 
　　　　贷：物资采购（或库存商品等） 100000 
　　从本例看出，企业为获取100万元资金的使用权，以商品作抵押，花费10万元的费用才得以实现，企业的“库存商品”的成本并未增减，从而进一步证明了“售后回购”不能作为收入进行账务处理。 
　　当然，实际回购价格有三种情况： 
　　第一种，实际回购价格等于协议回购价格。 
　　第二种，实际回购价格大于合同回购价格。如例题中的商品价格大幅上涨，实际回购价格为115万元，则账务处理为：第一、二笔分录相同，第三笔分录为： 
　　借：应付账款1100000 
　　　  财务费用50000 
　　　　贷：银行存款1150000 
　　第三种，实际回购价格小于合同回购价格。如例题中的商品价格大幅下滑，实际回购价格为105万元，则账务处理为：第一笔和第二笔分录相同，第三笔分录为： 
　　借：应付账款1100000 
  　　　贷：银行存款1050000 
   　　　　财务费用50000 
　　三、售后回购的税务处理 
　　售后回购业务在会计核算时，按照“实质重于形式”的要求，视同融资作账务处理，不确认收入，体现了谨慎性原则，也确保了会计信息的真实性和可靠性。但在税法上不承认这种融资，而是视为销售商品和购入商品两项经济业务。因此，企业在销售时还需要按规定开具发票，并收取价款，作为计税收入。因此上述甲公司在销售商品时，由于其销项税额小于其进项税额，差额部分留待以后抵扣。但应按规定交纳企业所得税。企业所得税的计算，应按新企业所得税年度纳税申报表的程序进行，即将售价110万元填入“销售（营业）收入”栏目中，将成本80万元填入“销售（营业）成本”栏目中，同时，将在2004年末“待转库存商品差价”4万元转入“本年利润”，据以计算应缴的企业所得税。 
　　总之，对于售后回购业务，在会计处理上，应本着“实质重于形式”的原则，既不能作“销售”与“采购”处理，也不能按质押借款处理；在税法处理上，要按“视同销售”处理，同时在计算所得税，要注意调整该业务产生的应纳税所得与会计利润之间的时间性差异。

4. 售后回购业务的会计和税务如何处理

《企业会计准则-收入》及《企业会计制度》对收入的实现都作了原则性的规定：
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方;
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;
③与交易相关的经济利益能够流入企业;
④相关的收入和成本能够可靠地计量。
对照这四个条件，在销贷方没有回购选择权的前提下，分两种情况讨论：第一，当销货方在回购商品时，如果回购价格是以当日的市场价格为基础确定，这种情况下商品价格变动产生的风险和报酬都转移到买方，但买方并无权对该商品进行处置，商品的控制权仍在卖方;第二，销货方在销售商品后的一定时间内回购，且回购价格在合同中订明，这种情况下商品价格变动产生的风险和报酬都由卖方所有或控制，且卖方仍对售出的商品实施控制。通过以上分析，售后回购业务与收入确认的第二个条件不符，同时如果回购价格在合同中订明，则与第一个条件也不符。所以，一般而言，售后回购并不能确认收入，其实质上是一种融资的行为。会计核算中，该项业务不作收入处理，体现了实质重于形式的原则。
当然，如果销货方有回购选择权，并且回购价以回购当日的市场价格为基础确定，同时回购的可能性很小，那么也可在售出商品时确认收入的实现。
二、售后回购业务的会计处理
按照新会计制度的规定，对于售后回购业务，企业应当设置“待转库存商品差价”科目，核算发出商品的销售价格与实际成本及相关税费之间的差额。企业在发出商品时，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”或“应收账款”等，按库存商品的实际成本，或固定资产账面价值，贷记“库存商品”、“固定资产清理”等，按增值税发票上的增值税额，或销售不动产、无形资产应交的营业税，贷记“应交税金-应交增值税(销项税额)”、“应交税金-营业税”等。
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5. 售后回购销售如何作计税处理？

咨询热线　ZI XUN RE XIAN
您好，2010年5月1日，我公司与红星汽贸公司签订协议，向红星公司销售一批汽车零件。协议规定，我公司应在2010年10月30日将所售商品购回。请问，这种售后回购销售作如何计税处理？
专业解答
售后回购交易是一种特殊形式的销售业务，它是指卖方在销售商品的同时，与购货方签订合同，规定日后按照合同条款(如回购价格等内容)，将售出的商品又重新买回的一种交易方式。根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》第一条中的规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。