1. 交易性金融资产的例题
【例1】购入股票作为交易性金融资产 甲公司有关交易性金融资产交易情况如下: \x0d\x0a ①2007年12月5日购入股票100万元,发生相关手续费、税金0.2万元,作为交易性金融资产: \x0d\x0a 借:交易性金融资产——成本100 \x0d\x0a 投资收益0.2 \x0d\x0a 贷:银行存款100.2 \x0d\x0a ②2007年末,该股票收盘价为108万元: \x0d\x0a 借:交易性金融资产——公允价值变动8\x0d\x0a 贷:公允价值变动损益8 \x0d\x0a ③2008年1月15日处置,收到110万元 \x0d\x0a 借:银行存款110 \x0d\x0a 公允价值变动损益8 \x0d\x0a 贷:交易性金融资产——成本100 \x0d\x0a ——公允价值变动8 \x0d\x0a 投资收益(110-100)10 \x0d\x0a 【例2】购入债券作为交易性金融资产 2007年1月1日,甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下: \x0d\x0a (1)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息20000元; \x0d\x0a (2)2007年6月30日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息); \x0d\x0a (3)2007年7月5日,收到该债券半年利息; \x0d\x0a (4)2007年12月31日,该债券的公允价值为1100000元(不含利息); \x0d\x0a (5)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息; \x0d\x0a (6)2008年3月31日,甲企业将该债券出售,取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。 \x0d\x0a 甲企业的账务处理如下: \x0d\x0a (1)2007年1月1日,购入债券 \x0d\x0a 借:交易性金融资产——成本1000000\x0d\x0a 应收利息20000 \x0d\x0a 投资收益20000\x0d\x0a 贷:银行存款1040000 \x0d\x0a (2)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息 \x0d\x0a 借:银行存款20000 \x0d\x0a 贷:应收利息20000 \x0d\x0a (3)2007年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息收入) \x0d\x0a 借:交易性金融资产——公允价值变动150000\x0d\x0a 贷:公允价值变动损益(115万-100万)150000 \x0d\x0a 借:应收利息20000\x0d\x0a 贷:投资收益(100万×4%÷2)20000 \x0d\x0a (4)2007年7月5日,收到该债券半年利息 \x0d\x0a 借:银行存款20000\x0d\x0a 贷:应收利息20000 \x0d\x0a (5)2007年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益(下半年利息收入) \x0d\x0a 借:公允价值变动损益(110万-115万)50000\x0d\x0a 贷:交易性金融资产——公允价值变动50000 \x0d\x0a 借:应收利息20000 \x0d\x0a 贷:投资收益20000 \x0d\x0a (6)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息 \x0d\x0a 借:银行存款20000\x0d\x0a 贷:应收利息20000 \x0d\x0a (7)2008年3月31日,将该债券予以出售 \x0d\x0a 借:应收利息10000\x0d\x0a 贷:投资收益(100万×4%÷4)10000 \x0d\x0a 借:银行存款(118万-1万)1170000\x0d\x0a 公允价值变动损益100000\x0d\x0a 贷:交易性金融资产——成本1000000\x0d\x0a ——公允价值变动100000\x0d\x0a 投资收益170000 \x0d\x0a 借:银行存款10000\x0d\x0a 贷:应收利息10000
2. 很简单的交易性金融资产题目
初始投资成本是480万元;
处置(出售)损益=470-7.5*60=20万元;
累计损益=470+0.2*60-480-10=-8万元.
2009年6月30日该交易性金融资产账面价值=8.5*60=510万元.
会计分录:
投资时:
借:交易性金融资产480
投资收益 10
贷:银行存款 490
2009年6月30日:
借:交易性金融资产30
贷:公允价值变动损益30
上市公司宣告现金股利0.2元/股。
借:应收股利12
贷:投资收益12
收到股利时:
借:银行存款12
贷:应收股利12
2009年12月31日该股票每股市价7.5元
借:公允价值变动损益60
贷:交易性金融资产 60
借:投资收益30
贷:公允价值变动损益30
2010年1月5日甲公司以470万元出售全部股票
借:银行存款470
贷:交易性金融资产450
投资收益 20
借:投资收益30
贷:公允价值变动损益30
3. 交易性金融资产例题
①购入A公司股票:
借:交易性金融资产——成本 1000000(10×100000)
贷:银行存款 1000000
②购入时支付交易费用:
借:投资收益 2100
贷:银行存款 2100
③出售A公司股票:
借:银行存款 1200000(12×100000)
贷:交易性金融资产——成本 1000000
投资收益 200000(差额1200000-1000000)
出售时支付交易费用:
借:投资收益 4900
贷:银行存款 4900
【取得交易性金融资产】
借:交易性金融资产——成本(公允价值,即市场价格,与面值无关)
应收股利/应收利息(已宣告但尚未发放的现金股利/已到付息期但尚未领取的债券利息)
投资收益(交易费用)
贷:银行存款
【交易性金融资产的现金股利/债券利息】
①购入后宣告的现金股利及到期的利息
借:应收股利/应收利息
贷:投资收益
②收到购买时的现金股利及到期的利息
借:银行存款
贷:应收股利/应收利息
【交易性金融资产的期末计量】
①公允价值>账面余额
借:交易性金融资产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益
②公允价值<账面余额
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产——公允价值变动
【出售交易性金融资产】(结平“交易性金融资产”两个明细账,余额为0)
借:银行存款 (或)借:银行存款
投资收益 贷:交易性金融资产——成本
贷:交易性金融资产——成本 ——公允价值变动
——公允价值变动 投资收益
【转出公允价值变动损益】(结平“公允价值变动损益”账户,余额为0)
借:公允价值变动损益 (或)借:投资收益
贷:投资收益 贷:公允价值变动损益
4. 交易性金融资产习题
【例1】购入股票作为交易性金融资产 甲公司有关交易性金融资产交易情况如下:
①2007年12月5日购入股票100万元,发生相关手续费、税金0.2万元,作为交易性金融资产:
借:交易性金融资产——成本100
投资收益0.2
贷:银行存款100.2
②2007年末,该股票收盘价为108万元:
借:交易性金融资产——公允价值变动8
贷:公允价值变动损益8
③2008年1月15日处置,收到110万元
借:银行存款110
公允价值变动损益8
贷:交易性金融资产——成本100
——公允价值变动8
投资收益(110-100)10
【例2】购入债券作为交易性金融资产 2007年1月1日,甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:
(1)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息20000元;
(2)2007年6月30日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息);
(3)2007年7月5日,收到该债券半年利息;
(4)2007年12月31日,该债券的公允价值为1100000元(不含利息);
(5)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息;
(6)2008年3月31日,甲企业将该债券出售,取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下:
(1)2007年1月1日,购入债券
借:交易性金融资产——成本1000000
应收利息20000
投资收益20000
贷:银行存款1040000
(2)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息
借:银行存款20000
贷:应收利息20000
(3)2007年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息收入)
借:交易性金融资产——公允价值变动150000
贷:公允价值变动损益(115万-100万)150000
借:应收利息20000
贷:投资收益(100万×4%÷2)20000
(4)2007年7月5日,收到该债券半年利息
借:银行存款20000
贷:应收利息20000
(5)2007年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益(下半年利息收入)
借:公允价值变动损益(110万-115万)50000
贷:交易性金融资产——公允价值变动50000
借:应收利息20000
贷:投资收益20000
(6)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息
借:银行存款20000
贷:应收利息20000
(7)2008年3月31日,将该债券予以出售
借:应收利息10000
贷:投资收益(100万×4%÷4)10000
借:银行存款(118万-1万)1170000
公允价值变动损益100000
贷:交易性金融资产——成本1000000
——公允价值变动100000
投资收益170000
借:银行存款10000
贷:应收利息10000
5. 交易性金融资产的一道习题
某股份有限公司2009年有关交易性金融资产的资料如下:
1、3月1日以银行存款购入A公司股票5万股,并随时准备变现,每股买价16元,同时支付相关税费4000元。
借:交易性金融资产——成本 800 000
投资收益4 000
贷:银行存款 80 4000
2、20/4A公司宣告发放现金股利每股0。4元。
借:应收股利 20 000
贷:投资收益 20 000
3、21/4又购入A公司股票5万股,并随时准备变现,以18。4元/股购入(其中包含已宣告发放尚未领取的现金股利0。4/股),同时支付相关税费6000元。
借:交易性金融资产——成本900 000
应收股利20 000
投资收益6 000
贷:银行存款926 000
4、25/4收到A公司发放的现金股利2万元。
借:银行存款 20 000
贷:应收股利 20 000
5、30/6A公司股票市价为16。4元/股。
借:交易性金融资产——公允价值变动 20 000
贷:公允价值变动损益 20 000
6、18/7该公司以17。5元/股转让A公司6万股,发生相关税费1万元,实际收到款项为104万元。
借:银行存款1 040 000
交易性金融资产——成本800 000
——公允价值变动 20 000
贷:投资收益 220 000
借:公允价值变动收益 20 000
贷:投资收益 20 000
7、31/12A公司股票市价为18元/股。
借:公允价值变动收益 20 000
贷:交易性金融资产——公允价值变动 20 000
6. 交易性金融资产的例题
【例1】购入股票作为交易性金融资产 甲公司有关交易性金融资产交易情况如下:
①2007年12月5日购入股票100万元,发生相关手续费、税金0.2万元,作为交易性金融资产:
借:交易性金融资产——成本100
投资收益0.2
贷:银行存款100.2
②2007年末,该股票收盘价为108万元:
借:交易性金融资产——公允价值变动8
贷:公允价值变动损益8
③2008年1月15日处置,收到110万元
借:银行存款110
公允价值变动损益8
贷:交易性金融资产——成本100
——公允价值变动8
投资收益(110-100)10
【例2】购入债券作为交易性金融资产 2007年1月1日,甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:
(1)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息20000元;
(2)2007年6月30日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息);
(3)2007年7月5日,收到该债券半年利息;
(4)2007年12月31日,该债券的公允价值为1100000元(不含利息);
(5)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息;
(6)2008年3月31日,甲企业将该债券出售,取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下:
(1)2007年1月1日,购入债券
借:交易性金融资产——成本1000000
应收利息20000
投资收益20000
贷:银行存款1040000
(2)2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息
借:银行存款20000
贷:应收利息20000
(3)2007年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息收入)
借:交易性金融资产——公允价值变动150000
贷:公允价值变动损益(115万-100万)150000
借:应收利息20000
贷:投资收益(100万×4%÷2)20000
(4)2007年7月5日,收到该债券半年利息
借:银行存款20000
贷:应收利息20000
(5)2007年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益(下半年利息收入)
借:公允价值变动损益(110万-115万)50000
贷:交易性金融资产——公允价值变动50000
借:应收利息20000
贷:投资收益20000
(6)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息
借:银行存款20000
贷:应收利息20000
(7)2008年3月31日,将该债券予以出售
借:应收利息10000
贷:投资收益(100万×4%÷4)10000
借:银行存款(118万-1万)1170000
公允价值变动损益100000
贷:交易性金融资产——成本1000000
——公允价值变动100000
投资收益170000
借:银行存款10000
贷:应收利息10000
7. 交易性金融资产的例题
07年2月21日,甲公司购入一批债券,作为交易性金融资产进行管理和核算,买入价235 000元,其中含5 000元已经到期但尚未领取的债券利息,另外发生相关税费4200元,均以银行存款支付。07年2月28日该债券的市价为237 000元。07年3月21日收到5 000元利息。07年4月5日甲公司将该债券出售,扣除相关税费后,实际收到237 800元存入银行。会计分录如下:2月21日借:交易性金融资产——成本 230 000投资收益 4 200应收利息 5 000贷:银行存款 239 2002月28日 期末公允价值增加:237 000-230 000=7000借:交易性金融资产——公允价值变动 7 000贷:公允价值变动损益 7 0003月21日借:银行存款 5 000贷:应收利息 5 0004月5日实收款=237 800账面价值=230 000+7 000=237 000实收款高于账面价值=237 800-237 000=800借:银行存款 237 800贷:交易性金融资产——成本 230 000——公允价值变动 7 000投资收益 800同时:借:公允价值变动损益 7 000贷:投资收益 7 000四、本科目期末借方余额,反映企业交易性金融资产的公允价值交易性金融资产的特点①企业持有的目的是短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年(包括一年);②该资产的公允价值能够可靠的计量。
8. 交易性金融资产习题
企业处置交易性金融资产时,将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
借:银行存款 2500
贷:交易性金融资产-成本 2400
交易性金融资产-公允价值变动 5
投资收益 95
借:公允价值变动损益 5
贷:投资收益 5
出售时影响利润95+5=100万元
个人观点,仅供参考。