论述题 比较资产与负债的账面价值和计税基础的关系，并分别举例说明其对所得税会计的不同影响，求解答

1. 论述题 比较资产与负债的账面价值和计税基础的关系，并分别举例说明其对所得税会计的不同影响，求解答

案例：某电器公司2014年利润总额100万元，计提了10万的预计负债——产品质量保证；2015年的利润总额200万元，今年支付了去年计提的10万预计负债，不多不少，且没有产生新的预计负债。假设没有其他调整项。
2014年，计提了10万预计负债
借：销售费用    10
贷：预计负债      10
2015年，实际支付了10万预计负债
借：预计负债    10
贷：银行存款　　10
2014年
按照会计标准的应纳税所得额=100万
按照会计标准的所得税费用=100*25%=25万；
计提了10万预计负债进入销售费用的情况下，而税法并不认可该笔费用，因此
按照税法标准的应纳税所得额=100+10=110
按照税法标准的应交企业所得税=110*25%=27.50
差额分析：按照税法比按照会计多交了2.50万，在未来按照税法将比按照会计少交2.50万。
2014年会计分录
借：所得税费用     25.00
递延所得税资产  2.50
贷：应交企业所得税   27.50

2015年
按照会计标准的应纳税所得额=200万
按照会计标准的所得税费用=200*25%=50万；
按照税法标准，虽然支付的10万没形成2015年的损益，但是应该在本年递减，所以
按照税法标准的应纳税所得额=200-10=190
按照税法标准的应交企业所得税=190*25%=47.50
差额分析：按照税法比按照会计少交了2.50万，刚好是了结2014年的尾巴。
2015年会计分录
借：所得税费用      50
贷：应交企业所得税      47.50
递延所得税资产       2.50
小结：2014年会计上确认了25万的所得税费用，实际却需要支付27.50万的企业所得税；2015年会计上确认了50万的所得税费用，实际只需要支付47.50万的企业所得税。这就是所谓的可抵扣暂时性差异，在未来的年度可以抵扣，即预期可以导致经济利益的流入，按照资产的定义，为递延所得税资产。

2. 在资产和负债的账面价值与计税基础相同时,是否要考虑递延所得税

1、资产的账面价值大于计税基础：相当于未来可抵扣的减少，交纳的税金多。构成应纳税的暂时性差异，应确认递延所得税负债。
2、资产的账面价值小于计税基础：相当于未来可抵扣的多，交纳的税金少。构成可抵扣的暂时性差异，应确认递延所得税资产。
所以，在资产和负债的账面价值与计税基础相同时不需要考虑递延所得税。
参考资料：http://baike.baidu.com/view/1160270.htm

3. 对资产,负债的账面价值与计税基础不同产生暂时性差异的所得税影响需要追溯调

存在应纳税暂时性差异的应确认为递延所得税负债。对理由递延所得税负债是根据应纳... 错理由资产不一定增加也有可能费用增加 4、负债的计税基础是指负债的账面价...

【摘要】
对资产,负债的账面价值与计税基础不同产生暂时性差异的所得税影响需要追溯调【提问】
存在应纳税暂时性差异的应确认为递延所得税负债。对理由递延所得税负债是根据应纳... 错理由资产不一定增加也有可能费用增加 4、负债的计税基础是指负债的账面价...

【回答】

4. 负债账面价值和计税基础的关系请举例说明

资产的账面价值计税基础，或负债的账面价值<计税基础时，产生应纳税暂时性差异。可以理解为现在少交了税，将来需要多交税。这种情况下应确认递延所得税负债。
　　比如：固定资产原价为120万元，不考虑净残值，会计按照4年计提折旧，税法按照3年计提折旧，均采用直线法计提折旧。第1年末固定资产的账面价值为90万元，计税基础为80万元。该项固定资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。
资产账面价值<计税基础，或负债的账面价值计税基础时，产生可抵扣暂时性差异，可以理解为现在多交了税，将来需要少交税。这种情况下应确认递延所得税资产。上例中如果会计按照3年计提折旧，税法按照4年计提折旧,该项固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。
负债的账面价值计税基础,比如计提产品三包费用走预计负债,那么负债的账面价值计税基础,形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。
某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

5. 举例说明资产的账面价值与计税基础

　　资产的帐面价值是指资产类科目的帐面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收帐款帐面余额减去相应的坏帐准备后的净额为帐面价值。
　　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

　　资产的计税基础=未来可税前列支的金额＝成本－以前或现在已税前列支的金额

　　具体确认资产计税基础时，应区分不同情况进行处理：(1)资产计税基础等于账面价值。如果该资产所产生的未来经济利益不需纳税，则资产的计税基础就是其账面价值。通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的。(2)资产计税基础与账面价值不等。通常在资产的后续计量中因会计准则与税法规定的不同，可能造成计税基础与账面价值的差异。例如，各项资产如发生减值，按照会计准则的规定应当计提相关的减值准备，而税法规定企业提取的减值准备一般不能税前抵扣，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除，由此就产生了资产计税基础与账面价值之间的不等。在资产计税基础与账面价值不等的情况中有一种特殊情况需引起注意，即资产的计税基础为0，主要在与某项资产相关的收入享受免税或按收付实现制征税时产生，则该资产的计税基础为0。例如，一项国债投资的应收利息的账面价值为20万元，根据税法规定该利息收入免税，则应收利息的计税基础为0。

6. 简述负债账目的账面价值与计税基础的涵义,并举一例说明

1.资产的计税基础       举例说明，企业拥有一项资产（比如说存货），账面价值80万元，企业为了收回账面价值80万元的存货，必然将其卖出（转让），这样企业就取得了经济利益，假如说得到的经济利益为90万元。企业得到这90万元的经济利益应该上交企业所得税，如果让企业按90万元直接乘以所得税税率（假定为25%），企业肯定是不乐意。正确的做法应该是用90万元的主营业务收入减去80万元的主营业务成本后的余额10万元（应纳税所得额），然后再乘以所得税税率，所得到的结果就是该企业应该上交的所得税。这样做企业才会觉得合理。那么这里被税前扣除的80万元，就是税法规定的这项存货的计税基础。        举过例子后，我们回过头来，再理解资产计税基础的定义可能就会感觉到相对容易一些了。        所谓资产的计税基础，就是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。        仍然接着上面的例子，假如，这批存货已经提取了存货跌价准备2万元，按照会计的处理，存货的账面价值应该是80万元减去2万元，也就是78万元，因此，我们在结转主营业务成本时也应该是78万元。那么，这笔转让存货的会计利润就是12万元（90-78）。在这种假设情况下，这项存货的计税基础是否也是78万元呢？答案是否定的。因为在我国税法上除了允许“坏账准备”在税前扣除（也仅仅是部分允许扣除，有规定比例5‰），其余资产的减值准备都不允许在税前扣除，因此在这种情况下，这笔存货的计税基础依然是80万元。        2.负债的计税基础       仍然先举例子，比如说某单位生产电视机，大家知道电视机都有保修，保修属于售后服务，而售后服务又称为产品质量保证，在会计上属于或有事项，企业应当根据产品以往保修费的使用情况以及当年的销售数量进行预计负债的确认。假如2008年全年确认的预计负债为60万元，并将此列做了当年的销售费用，于是当年预计负债的账面价值为60万元（假定该项以前没有余额，同时当年也没有使用任何保修费）。按照会计上的处理，既然列作了销售费用，在计算会计利润时，就可以作为利润的减项，这是毋庸置疑的，但是，在税法上却规定：该项保修费要在未来实际发生时才能在税前列支（扣除），由于今年没有使用这笔保修费，因此这笔60万元的保修费今年就不能在税前扣除，只能将来逐步扣除。按照负债计税基础的定义，该项预计负债的计税基础为0。        看了上面的例子，再来理解一下负债计税基础的含义：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。        预计负债的账面价值为60万元，由于今年没有使用保修费，今年计税时就不扣除任何保修费，也就是说这笔保修费要在未来计税时扣除，所以，该笔负债的计税基础＝账面价值60万元－未来计税时可予抵扣的金额60万元＝0。

7. 资产负债表各项目账面价值和所得税的关系？？ 资产负债表个项目的账面价值是如何影响所得税的。

C和D对.

1、合并时产生的可计入商誉。递延所得税资产和递延所得税负债的对应科目：商誉、资本公积、所得税费用；

2、资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。即：

    借：所得税费用（或资本公积――其他资本公积）
      贷：递延所得税资产


3、递延所得税资产的账面价值减记以后，后续期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

8. 负债的计税基础和账面价值的关系是

补充一下第一个人的答案
负债的计税基础=账面价值-未来期间可抵扣金额。也就是说，负债的计税基础和账面价值之宰的差异就是未来期间可抵扣金额。这句话有两个理解，一是现在不可抵扣，二是未来可抵扣。你的例子中，3000万是现在已税前抵扣，1000万是现在不可抵扣但未来也不可抵扣，因此计税基础=账面价值。

举个应付职工薪酬计税基础和账面价值存在差异的例子。新准则下需计入辞退福利，比如对于不到退休年龄提前退休的人员，如果企业需要负担其从提前退休至正式退休间的退休工资，那么，需要在该员工提前退休日的时候即将所有将来需承担的工资全部进行计提，并计入应付职工薪酬。而从税务的角度，只有在实际发放的时候才能在税前列支，即这笔费用是在将来实际发放时才可以抵扣，这种情况下，账面价值和计税基础就会出现差异。